{"id":1552,"date":"2014-03-20T08:54:14","date_gmt":"2014-03-20T08:54:14","guid":{"rendered":"https:\/\/pro-expert.pl\/?p=1552"},"modified":"2019-11-19T08:05:01","modified_gmt":"2019-11-19T08:05:01","slug":"interpretacja-w-sprawie-wydatkow-na-uslugi-gastronomiczne-i-art-spozywcze","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/pro-expert.pl\/?p=1552","title":{"rendered":"Interpretacja w sprawie wydatk\u00f3w na us\u0142ugi gastronomiczne i art. spo\u017cywcze"},"content":{"rendered":"
\n
<\/div>

Interpretacja w sprawie wydatk\u00f3w na us\u0142ugi gastronomiczne i art. spo\u017cywcze<\/h1>\n

<\/p>\n

Interpretacja og\u00f3lna Ministra Finans\u00f3w z dnia 25.11.2013 (DD6\/033\/127\/SOH\/2013\/RD-120521)<\/p>\n

<\/p>\n

Mo\u017cliwo\u015b\u0107 zaliczania do koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w ponoszonych przez podatnik\u00f3w wydatk\u00f3w na us\u0142ugi gastronomiczne, zakup \u017cywno\u015bci oraz napoj\u00f3w podawanych podczas spotka\u0144 z kontrahentami, inwestorami, wykonawcami, etc.,<\/strong> w \u015bwietle brzmienia art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od os\u00f3b prawnych oraz art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych.<\/p>\n

W celu zapewnienia jednolitego stosowania przepis\u00f3w prawa podatkowego przez organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej, na podstawie art. 14a \u00a7 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. \u2013 Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z p\u00f3\u017an. zm.), uwzgl\u0119dniaj\u0105c orzecznictwo s\u0105d\u00f3w administracyjnych, przedstawiam wyja\u015bnienia w zakresie mo\u017cliwo\u015bci zaliczania do koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w ponoszonych przez podatnik\u00f3w wydatk\u00f3w na us\u0142ugi gastronomiczne, zakup \u017cywno\u015bci oraz napoj\u00f3w podawanych podczas spotka\u0144 z kontrahentami, inwestorami, wykonawcami, etc., w \u015bwietle brzmienia art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u00f3b prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z p\u00f3\u017an. zm.) \u201edalej: updop” oraz art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z p\u00f3\u017an. zm.) \u201edalej: updof”.<\/p>\n

Zgodnie z obowi\u0105zuj\u0105cymi od 2007 r. regulacjami zawartymi w art. 16 ust. 1 pkt 28 updop oraz art. 23 ust. 1 pkt 23 updof za koszty uzyskania przychod\u00f3w nie uwa\u017ca si\u0119 koszt\u00f3w reprezentacji, w szczeg\u00f3lno\u015bci poniesionych na us\u0142ugi gastronomiczne, zakup \u017cywno\u015bci oraz napoj\u00f3w, w tym alkoholowych. Powy\u017csze regulacje zast\u0105pi\u0142y obowi\u0105zuj\u0105ce do ko\u0144ca 2006 r. przepisy dotycz\u0105ce limitowania koszt\u00f3w reprezentacji i reklamy niepublicznej, zgodnie z kt\u00f3rymi nie by\u0142y uwa\u017cane za koszty uzyskania przychod\u00f3w koszty reprezentacji i reklamy w cz\u0119\u015bci przekraczaj\u0105cej 0,25% przychod\u00f3w, chyba \u017ce reklama prowadzona by\u0142a w \u015brodkach masowego przekazu lub publicznie w inny spos\u00f3b.<\/p>\n

Konsekwencj\u0105 zmiany regulacji dotycz\u0105cych reprezentacji i reklamy, wprowadzonej od 2007 r., jest uznanie wszystkich wydatk\u00f3w na reklam\u0119 (prowadzon\u0105 w spos\u00f3b publiczny lub niepubliczny) za koszty uzyskania przychod\u00f3w oraz wy\u0142\u0105czenie z koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w wydatk\u00f3w na reprezentacj\u0119, do kt\u00f3rych w szczeg\u00f3lno\u015bci zosta\u0142y zaliczone wydatki poniesione na us\u0142ugi gastronomiczne, zakup \u017cywno\u015bci oraz napoj\u00f3w, w tym alkoholowych.<\/strong><\/p>\n

Po wprowadzeniu od 2007 r. om\u00f3wionych wy\u017cej zmian w ustawach podatkowych, w zwi\u0105zku z brakiem legalnej definicji poj\u0119cia \u201ereprezentacja”, organy podatkowe podejmowa\u0142y pr\u00f3by nadania w\u0142a\u015bciwego sensu terminowi \u201ereprezentacja” w odniesieniu do konkretnych sytuacji wyst\u0119puj\u0105cych w praktyce gospodarczej. Jako, \u017ce wyk\u0142adnia przepis\u00f3w art. 16 ust. 1 pkt 28 updop oraz art. 23 ust. 1 pkt 23 updof dokonywana przez organy podatkowe nie zawsze zyskiwa\u0142a akceptacj\u0119 podatnik\u00f3w wiele spraw dotycz\u0105cych omawianej tematyki przekazywanych by\u0142o do oceny s\u0105dom administracyjnym. Analiza tego orzecznictwa wskazuje na wyst\u0119powanie powa\u017cnych w\u0105tpliwo\u015bci, co do wyk\u0142adni normy wynikaj\u0105cej z ww. przepis\u00f3w ustaw o podatkach dochodowych. Skutkiem tego stanu rzeczy przy rozstrzyganiu przez s\u0105dy administracyjne spor\u00f3w podatnik\u00f3w z organami podatkowymi by\u0142o wydawanie odmiennych wyrok\u00f3w w takich samych lub zbli\u017conych stanach faktycznych. Stan ten zrodzi\u0142 zagro\u017cenie naruszenia konstytucyjnej zasady r\u00f3wno\u015bci podmiot\u00f3w (podatnik\u00f3w) wobec prawa.<\/p>\n

Przejawem wyst\u0119puj\u0105cych r\u00f3\u017cnic w zakresie definiowania terminu \u201ereprezentacja” s\u0105 wydane przez s\u0105dy administracyjne rozbie\u017cne orzeczenia, kt\u00f3re w przewa\u017caj\u0105cej liczbie uznawa\u0142y koszty zakupu us\u0142ug gastronomicznych, posi\u0142k\u00f3w, napoj\u00f3w podawanych i \u015bwiadczonych w trakcie spotka\u0144 z kontrahentami, bez wzgl\u0119du na miejsce ich zakupu, za koszty reprezentacji niestanowi\u0105ce koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w (por. wyroki NSA z dnia 29 czerwca 2012 r., sygn. akt FSK 2571\/10 i II FSK 2572\/10, z dnia 24 maja 2012 r. sygn. akt II FSK 2341\/10, z dnia 27 kwietnia 2012 r., sygn. akt II FSK 1978\/10, z dnia 5 kwietnia 2012 r., sygn. akt II FSK 2101\/10).<\/p>\n

S\u0105dy administracyjne w swoich orzeczeniach wyra\u017ca\u0142y tak\u017ce pogl\u0105d, \u017ce skoro ustawodawca nie zdefiniowa\u0142 w spos\u00f3b jednoznaczny poj\u0119cia reprezentacji, nale\u017cy posi\u0142kowa\u0107 si\u0119 definicj\u0105 s\u0142ownikow\u0105, i\u017c reprezentacja to \u201eokaza\u0142o\u015b\u0107”, \u201ewystawno\u015b\u0107”, \u201ewytworno\u015b\u0107” (por. wyroki z dnia 25 maja 2012 r., sygn. akt II FSK 2200\/10 i z dnia 27 wrze\u015bnia 2012 r., sygn. akt II FSK 392\/11).<\/p>\n

W innych orzeczeniach s\u0105dy administracyjne uznawa\u0142y, \u017ce termin \u201ereprezentacja” oznacza \u201eprzedstawicielstwo”, a nie \u201ewystawno\u015b\u0107”, \u201eokaza\u0142o\u015b\u0107”, \u201ewytworno\u015b\u0107” (por. wyrok z dnia 25 stycznia 2012 r. sygn. akt II FSK 1445\/10 i z dnia 29 czerwca 2012 r., sygn. akt II FSK 2571\/10 i II FSK 2572\/10).<\/p>\n

Odnotowano r\u00f3wnie\u017c orzeczenia s\u0105d\u00f3w administracyjnych uznaj\u0105ce wydatki na pocz\u0119stunki, zakup \u017cywno\u015bci i napoj\u00f3w, korzystanie z us\u0142ug gastronomicznych za niestanowi\u0105ce koszt\u00f3w reprezentacji w przypadku poniesienia na zwyczajowo podawane posi\u0142ki (pocz\u0119stunki) (por. wyrok z dnia 25 maja 2012 r., sygn. akt II FSK 2200\/10, z dnia 27 wrze\u015bnia 2012 r., sygn. akt II FSK 392\/11).<\/p>\n

Wyst\u0119puj\u0105ce rozbie\u017cno\u015bci w orzeczeniach s\u0105d\u00f3w administracyjnych w zakresie koszt\u00f3w reprezentacji wykluczonych z koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w znalaz\u0142y swoje podsumowanie w wydanym, w sk\u0142adzie siedmiu s\u0119dzi\u00f3w, wyroku NSA z dnia 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702\/11. Jakkolwiek NSA w wyroku tym podkre\u015bli\u0142 potrzeb\u0119 indywidualnej oceny stanu faktycznego konkretnej sprawy dotycz\u0105cej kwalifikowania koszt\u00f3w (wydatk\u00f3w) jako koszt\u00f3w reprezentacji analiza tego orzeczenia pozwala na wysuni\u0119cie poni\u017cej wskazanych tez o charakterze og\u00f3lnym, kt\u00f3re powinny by\u0107 pomocne przy wyk\u0142adni przepis\u00f3w art. 16 ust. 1 pkt 28 updop i art. 23 ust. 1 pkt 23 updof. Z wyroku tego wynika zatem, i\u017c:<\/p>\n

    \n
  1. Wymienienie w przepisach podatkowych jako przyk\u0142adowych koszt\u00f3w reprezentacji wydatk\u00f3w na us\u0142ugi gastronomiczne<\/strong>, zakup \u017cywno\u015bci oraz napoj\u00f3w, w tym alkoholowych, nie oznacza, i\u017c wydatki tego rodzaju zawsze musz\u0105 zosta\u0107 wy\u0142\u0105czone z koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w<\/strong>. Kwalifikacja ka\u017cdego przypadku powinna by\u0107 odr\u0119bna, pod k\u0105tem warunk\u00f3w i okoliczno\u015bci uzasadniaj\u0105cych poniesienie takich wydatk\u00f3w.<\/li>\n
  2. Dla kwalifikacji danych wydatk\u00f3w jako wydatk\u00f3w na reprezentacj\u0119 wykluczonych z koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w nie jest istotne miejsce podawania pocz\u0119stunk\u00f3w, \u015bwiadczenia us\u0142ug gastronomicznych<\/strong> etc, tj. nie bierze si\u0119 pod uwag\u0119 tego, czy pocz\u0119stunki odbywaj\u0105 si\u0119 w siedzibie firmy, czy te\u017c poza ni\u0105. Dla oceny takich wydatk\u00f3w nie s\u0105 tak\u017ce istotne takie cechy jak wystawno\u015b\u0107, wytworno\u015b\u0107, okaza\u0142o\u015b\u0107 pocz\u0119stunk\u00f3w. Nie ma bowiem mo\u017cliwo\u015bci skonstruowania miernika dla okre\u015blenia poziomu wystawno\u015bci, wytworno\u015bci, okaza\u0142o\u015bci czy przepychu jednakowego dla wszystkich podmiot\u00f3w gospodarczych.<\/li>\n
  3. Za wydatki na zakup \u017cywno\u015bci, napoj\u00f3w i us\u0142ug gastronomicznych, wy\u0142\u0105czone z koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w<\/strong> na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 updop i art. 23 ust. 1 pkt 23 updof nale\u017cy uzna\u0107 te, kt\u00f3rych wy\u0142\u0105cznym b\u0105d\u017a dominuj\u0105cym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika<\/strong>, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, czy dzia\u0142alno\u015bci, wykreowanie pozytywnych relacji z uczestnikami takich spotka\u0144<\/strong>.<\/li>\n
  4. Ka\u017cda sprawa powinna by\u0107 przedmiotem odr\u0119bnej oceny pod k\u0105tem okoliczno\u015bci w jakich dosz\u0142o do poniesienia omawianych wydatk\u00f3w.<\/strong> Poniesione wydatki na zakup \u017cywno\u015bci, napoj\u00f3w i us\u0142ug gastronomicznych powinny spe\u0142nia\u0107 wymogi przepis\u00f3w art. 15 ust. 1 updop lub art. 22 ust. 1 updof, czyli by\u0107 poniesionymi w celu osi\u0105gni\u0119cia przychod\u00f3w lub zachowania albo zabezpieczenia \u017ar\u00f3d\u0142a przychod\u00f3w. Nie pozostaj\u0105 zatem w jakimkolwiek zwi\u0105zku z przychodami podatnika wydatki np. na \u201eobiady dla rodziny”, \u201efundowane przyj\u0119cia dla znajomych”, \u201ena us\u0142ugi rozrywkowe”. Tego rodzaju, przyk\u0142adowo podane wydatki, nie mieszcz\u0105ce si\u0119 w kategorii koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w, nie mog\u0105 by\u0107 w og\u00f3le rozwa\u017cane w kontek\u015bcie wy\u0142\u0105cze\u0144 z art. 16 ust. 1 pkt 28 updop i art. 23 ust. 1 pkt 23 updof.<\/li>\n<\/ol>\n

    Reasumuj\u0105c, nale\u017cy stwierdzi\u0107, \u017ce analiza tez wyroku NSA<\/strong> z dnia 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702\/11 prowadzi do wniosku, i\u017c nie podlegaj\u0105 wykluczeniu z koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w<\/strong> na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 updop i art. 23 ust. 1 pkt 23 updof ponoszone przez podatnik\u00f3w wydatki na drobne pocz\u0119stunki<\/strong> (np. ciastka, paluszki, kanapki), napoje (np. kawa, herbata, woda mineralna, soki), a tak\u017ce posi\u0142ki<\/strong> (np. obiady, lunche), niezale\u017cnie od miejsca ich podawania<\/strong> (w siedzibie podatnika, czy te\u017c poza ni\u0105), podawane podczas prowadzenia rozm\u00f3w z kontrahentami, inwestorami, wykonawcami etc. dotycz\u0105cych zakresu prowadzonej przez podatnik\u00f3w dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej.<\/strong><\/p>\n<\/div><\/section><\/div>

    <\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    Mo\u017cliwo\u015b\u0107 zaliczania do koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w ponoszonych przez podatnik\u00f3w wydatk\u00f3w na us\u0142ugi gastronomiczne, zakup \u017cywno\u015bci i napoj\u00f3w podawanych podczas spotka\u0144 z np. kontrahentami.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":1514,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[54,56,111,110,112,109,113],"class_list":["post-1552","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-news","tag-koszty-uzyskania-przychodow","tag-ksiegowosc","tag-regulacje-dot-reklamy","tag-regulacje-dot-reprezentacji","tag-wydatki-na-reklame","tag-wydatki-na-uslugi-gastronomiczne","tag-wydatki-na-zakup-zywnosci-i-napojow"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t